小林禧継 税理士事務所　

✍　ご回答

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1　個人申告での青色専従者給与

　　配偶者が青色事業専従者の要件に該当すれば、「青色事業専従者給与に関する届出書」をその年の

　3月15日までに税務署に提出して、専従者給与を経費として控除することができます。給与所得控除

　が最低 55万円認められていること、また、所得分散で事業主の累進課税が緩和されることから、税負

　担が軽くなります。不動産所得も事業的規模（一般に 5棟 10室以上の賃貸）となれば、青色専従者給

   与の利用が可能となります。

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2   法人化が有利となる場合

　    法人税の減税が進み、法人化による税負担

　 の軽減化の度合いが高まってきました。

       表1は給与支払い前の事業所得を1,000万円、

    40歳代の事業者をモデルとして、個人申告と

　 法人申告の場合の、税と社会保険料負担を比

    較したものです。世帯は同年代の夫婦、地域

    は千葉県として考えています。

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    (1)　表1の「個人事業」のご説明

         1,000万円から配偶者の専従者給与 100万

      円を控除し、更に青色申告特別控除 65万円

      を控除しますと 835万円の事業所得が算出

      されます。他に所得がないと設定していま

      すので、835万円から 1,866千円の所得控除

      をしますと課税所得は6,483千円となります

     （所得控除は、単純化して基礎控除・社会保

      険料・その他5万円と設定していますので、

      合計 1,866千円となっています）。

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  （2） 表1の「法人化」のご説明

         代表者と配偶者の給与をそれぞれ 700万円

      と100万円に設定しました。代表者の所得控

      除は基礎控除・配偶者控除・社会保険料・

      その他5万円、配偶者の所得控除は基礎控除

      のみとしています。法人の資本金は、1,000

      万円未満を想定しています。

　　  社会保険料は、厚生年金保険料を含んでい

      ますので、将来の年金給付額の差異等を加味

      しますと、負担増が不利か否かの判断は困難

      ですが、当面の義務的な負担という点では税

      の負担と共通性があります。

　  　法人に課される税は、「法人税」・地方

      税収格差の是正に充当される「地方法人税」

     （国税）・「法人住民税」・「法人事業税」

      ・地方事業税収の格差の是正に充当される

      「特別法人事業税」（国税）です。法人の社

      会保険料は、医療・介護・年金の各保険料を

      まとめて、法人と社員で折半します。

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  （3） 個人事業と法人の負担の差の分析

　　  ①　法人税率が定率であるのに対し、所得

            税率は所得が増加するに従い上昇するの

            で、法人化することにより、より低い税

            率で課税されることがあります。

　　  ②　法人の住民税率は個人より低いため、

            法人化により住民税の負担も軽くなる部

            分が生じます。

             事業税も、法人化した場合、法人所得の

            みに課税されるので負担が軽くなります。

　　  ➂    社会保険料は、法人化すると、法人と

            従業員両方で折半となり、金額も大きく

            なるため、個人の時より負担が重くなり

            ますが、法人負担分は法人の経費にもな

            り、税額の差を逆転するほどには重い負

            担にはならず、表では、法人化した方が

            合計で 196,348円有利となっています。　　

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3　法人化が有利となる所得金額　　　

 

　   表2は、給与を支払う前の所得を 1,200万円～

    600万円に設定して、表1と同様に計算して差

   額を比較したものです。法人化時の代表者給与

   は、法人が赤字にならない程度に、所得 1,200

   万円から、それぞれ 900万円 - 700万円 - 600万

   円– 500万円– 400万円と、段階ごとに減らして

  います。配偶者の給与は 100万円で不変として

  います。

     この所得の範囲では、法人化の方が税額的に

  有利になり、所得が増すほど有利差が増すこと

  を表しています。

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4   法人から受ける代表者の給与額変更の影響

     表1の所得 1,000万円の時、代表者の給与を700万円としていますが、600万円とした場合、表には表して

   いませんが、増加する 100万円の法人の所得が 個人所得税率 10％から15％の法人税率で課税されること

   になり、税の負担額は増加し、代表者給与の減少に従い社会保険料の負担額は減少します。

　  これに対し、所得 1,200万円の時、代表者の給与を 900万円から 800万円に 100万円減額しますと、増加

   する 100万円の法人の所得が 個人所得税率 20％から 15％の法人税率で課税されることになり、合計税負

   担額も社会保険料の負担額も減少することになります。

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5   配偶者の給与額変更の影響

　  配偶者の給与を増額しますと、代表者の所得税について配偶者控除が受けられなくなり、税負担が増加

  することがあります。また、配偶者を被保険者とする社会保険料負担も増えます。しかし、社会保険料負

  担の増加は将来的にはプラスと考えることもできます。

　

6   その他の要因

　  以上は単純化したケースを基に考えています。実際は、事業・給与以外の所得の影響や従事者の人数

   等、具体的な事情を加味しませんと有利・不利の判定は正確にはできません。

                                                                                                

                                                                                                   

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